D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10
Con l’approvazione del D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10 (pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30 gennaio 2026, Suppl. Ord. n. 4), l’ordinamento tributario italiano compie uno storico passo verso la semplificazione e il riordino delle imposte indirette. Dopo oltre mezzo secolo di onorato servizio, il D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 lascia il posto al nuovo Testo Unico dell’IVA.
Il nuovo Testo Unico non si limita però a sostituire il D.P.R. n. 633/1972, ma assorbe e unifica altre fonti precedentemente frammentate:
- la disciplina delle operazioni intracomunitarie (D.L. n. 331/1993);
- il regime del margine per beni usati, antiquariato e arte (D.L. n. 41/1995);
- le disposizioni complementari in tema di fatturazione elettronica e trasmissione telematica (D.Lgs. n. 127/2015).
Restano invece disciplinati da autonomi testi normativi gli ambiti relativi a sanzioni e accertamento.
Il provvedimento ha carattere prevalentemente compilativo: non vengono stravolti i principi sostanziali dell’imposta, ma l’intera materia viene riscritta secondo una sequenza logica aderente all’ossatura della Direttiva comunitaria 2006/112/CE.
La timeline: efficacia dal 1° gennaio 2027 ma transizione da gestire in anticipo
Sebbene il D.Lgs. n. 10/2026 sia formalmente in vigore da inizio 2026, il legislatore ha previsto un ampio differimento operativo:
- 19 gennaio 2026: approvazione definitiva del Testo Unico in Consiglio dei Ministri;
- 30 gennaio 2026: pubblicazione in Gazzetta Ufficiale;
- anno 2026: periodo cuscinetto per consentire l’adeguamento dei software ERP, delle tabelle contabili e della contrattualistica;
- 1° gennaio 2027: piena efficacia operativa e contestuale abrogazione del D.P.R. n. 633/1972.
La nuova architettura: 18 Titoli, 171 articoli e 4 Tabelle
La nuova architettura si articola in 18 Titoli e 171 articoli, corredati da 4 nuove Tabelle che prendono il posto delle vecchie partizioni merceologiche:
| Nuova Tabella | Ambito di applicazione |
| Tabella A | Prodotti agricoli, ittici e beni/servizi ad aliquota ridotta (4%, 5%, 10%) |
| Tabella B | Prodotti soggetti a discipline e vincoli specifici previsti dai trattati UE |
| Tabella C | Spettacoli e attività ricreative (determinazione forfettaria base/detrazione) |
| Tabella D | Oggetti d’arte, d’antiquariato e da collezione per il regime del margine (art. 143) |
Tavola di raccordo per l’adeguamento aziendale ed ERP
Per gli uffici amministrativi e i fornitori di software gestionali, il passaggio comporterà una rimappatura delle causali contabili, delle descrizioni negli XML di fattura elettronica e dei modelli dichiarativi.
Di seguito una sintesi di alcune modifiche che si renderanno necessarie:
| Materia | Precedente norma | Nuovo articolo (TU IVA) | Impatto operativo per l’azienda |
| Cessioni di beni | Art. 2, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 5 | Revisione causali di vendita interna e casistiche assimilate |
| Prestazioni di servizi | Art. 3, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 10 | Aggiornamento descrizioni e tracciati XML per prestazioni |
| Cessioni Intra-UE | Art. 41, D.L. n. 331/1993 | Art. 39 | Raccordo con anagrafiche VIES e procedure di vendita estero |
| Momento impositivo | Art. 6, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 24 | Gestione del “punto fiscale” coordinato per vendite interne e UE |
| Base imponibile | Art. 13, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 27 | Criteri immutati; aggiornamento richiami nella modulistica |
| Valore normale | Art. 14, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 28 | Aggiornamento documentazione e policy di transfer pricing |
| Esclusioni da base imponibile | Art. 15 (anticipazioni n. 3) , D.P.R. n. 633/1972 | Art. 29 (comma 1, lett. c) | Gestione di anticipazioni, rimborsi spesa, sanzioni e penalità |
| Aliquote d’imposta | Art. 16, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 34 | Confluenza di 4%, 5%, 10% e 22% (aliquota ordinaria al comma 1) |
| Operazioni esenti | Art. 10, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 37 | Riorganizzazione sistematica delle oltre 30 casistiche di esenzione |
| Diritto alla detrazione | Art. 19, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 56 (comma 7 per Intra-UE) | Criteri di inerenza e tempestività dell’imposta assolta |
| Limitazioni oggettive | Art. 19-bis1, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 58 | Disciplina per auto aziendali, telefonia, omaggi e rappresentanza |
| Rettifica detrazione | Art. 19-bis2, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 59 | Confermata la sorveglianza quinquennale (rettifica in quinti) |
| Reverse charge | Art. 17 (interno ed esterno), D.P.R. n. 633/1972 | Art. 64 | Unificazione delle fattispecie (edilizia, logistica, acquisti esteri) |
| Split payment | Art. 17-ter, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 65 | Fatturazione a PA e partecipate (escluse quotate FTSE MIB da luglio 2025) |
| Fatturazione ordinaria | Art. 21, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 72 | Contenuto minimo obbligatorio del tracciato XML |
| Fattura semplificata | Art. 21-bis, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 73 | Condizioni di emissione sotto le soglie di legge |
| Registri attivi e passivi | Artt. 23 e 25, D.P.R. n. 633/1972 | Artt. 86 e 88 | Raccordo delle registrazioni e dei termini d’esercizio del diritto |
| Note di variazione | Art. 26, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 92 | Note di credito per resi, sconti, rettifiche o procedure concorsuali |
| Conservazione digitale | Art. 39, D.P.R. n. 633/1972 | Art. 95 | Presidi di inalterabilità e opponibilità a terzi per registri e XML |
Operazioni con l’estero e triangolazioni: addio alla carta
Particolare rilevanza assumono le triangolazioni e le vendite internazionali:
- triangolari comunitarie (vendite a catena): disciplinate dall’art. 41 del TU IVA (ruolo dell’operatore intermedio) con dicitura obbligatoria ex art. 97, comma 2;
- esportazioni extra-UE (art. 45 del TU IVA): tracciamento interamente digitale del codice MRN tramite il sistema doganale AES, con monitoraggio dei 90 giorni per l’uscita fisica dei beni dal territorio unionale.
Gestione del cambiamento: la clausola di salvaguardia
Molte aziende hanno espresso timori circa la validità dei contratti in essere o il rischio di scarti massivi da parte dell’Agenzia delle Entrate. A tutela della continuità operativa interviene l’art. 170, comma 3, del Testo Unico:
- continuità giuridica: qualunque rinvio al D.P.R. n. 633/1972 contenuto in contratti pluriennali, appalti, patti commerciali o atti notarili stipulati prima del 1° gennaio 2027 si intende automaticamente riferito al corrispondente articolo del nuovo Testo Unico;
- nessun blocco dello SDI: nei primi mesi del 2027, le fatture elettroniche che dovessero ancora riportare per errore le vecchie diciture del D.P.R. n. 633/1972 non saranno scartate dal Sistema di Interscambio e non saranno soggette a sanzioni formali.
Tuttavia, l’aggiornamento preventivo rimane indispensabile per evitare disallineamenti di contabilità interna ed errori.
La tolleranza prevista dal Sistema di Interscambio si rifletterà naturalmente anche sulle fatture ricevute e potrebbe in tal senso rappresentare una difficoltà nel dover gestire le stesse operazioni passive con due indicazioni diverse.
La roadmap operativa: cosa fare entro il 31 dicembre 2026
Si consiglia di scandire i preparativi secondo il seguente calendario:
- Ottobre 2026 | Sistemi ERP e Dogane: verificare con la propria software house il rilascio degli aggiornamenti con le nuove tabelle di codifica IVA e testare il flusso AES per le esportazioni, se disponibile.
- Novembre 2026 | Contrattualistica e modulistica: allineare i contratti standard, le lettere d’intento, le dichiarazioni d’uso (edilizia/agricoltura) e i modelli grafici o campi informativi delle fatture elettroniche.
- Dicembre 2026 | Formazione e test di chiusura: eseguire sessioni di formazione con il personale amministrativo e simulare la gestione delle operazioni a cavallo d’anno per garantire una transizione serena al 1° gennaio 2027.
